來(lái)源：微信公眾號(hào)“索倍工程圈”

當(dāng)前，我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施涉及三個(gè)主體，業(yè)主、中標(biāo)方及工程的實(shí)際施工方，且往往中標(biāo)人與實(shí)際施工方并不統(tǒng)一。在過(guò)去實(shí)施營(yíng)業(yè)稅的情況下，當(dāng)集團(tuán)內(nèi)部施工方與中標(biāo)方不一致時(shí)，按照全額繳納營(yíng)業(yè)稅，且稅金的分?jǐn)偡绞讲⒉挥绊懯┕し�。而在�?shí)行增值稅的管理下，要求不同法人或不同納稅主體之間必須符合增值稅的鏈條抵扣，這對(duì)于當(dāng)前的主流營(yíng)業(yè)模式提出巨大挑戰(zhàn)。

目前建筑施工企業(yè)項(xiàng)目施工管理的主要經(jīng)營(yíng)模式有五種：自管、直管、委管、掛靠和聯(lián)合體施工。而在實(shí)行增值稅的情況下，增值稅在不同法人或不同納稅主體之間的抵扣必須符合增值稅的鏈條抵扣，要符合的增值稅鏈條規(guī)定，必須完善中標(biāo)方和施工方之間的相關(guān)合同以及增值稅的鏈條。雖然我國(guó)在稅法上完善了增值稅的相關(guān)鏈條，但是這可能會(huì)帶來(lái)與建筑法相違背或矛盾的方面，不符合建筑法的相關(guān)規(guī)定。事實(shí)上在實(shí)施“營(yíng)改增”后，目前的一些經(jīng)營(yíng)模式并不能適應(yīng)增值稅的要求。從上文提到的四種模式依次分析“營(yíng)改增”的影響。

自管模式即施工單位以自己的名義中標(biāo)后自行施工管理。目前現(xiàn)狀是全國(guó)建筑施工企業(yè)多數(shù)以集團(tuán)公司中標(biāo)，由各工程公司來(lái)施工，也存在以工程公司自己名義中標(biāo)，自己施工管理的情況。

此種模式下，無(wú)論是繳納營(yíng)業(yè)稅還是繳納增值稅，納稅主體不變，稅制的改變對(duì)這種模式?jīng)]有太大的影響。

直管項(xiàng)目即以集團(tuán)公司名義中標(biāo)后，集團(tuán)公司設(shè)立局指揮部，子公司作為參建單位承包工程。這樣就存在中標(biāo)方、施工方和業(yè)主三個(gè)法人主體。涉及兩個(gè)不同的納稅主體——集團(tuán)公司和子公司，“營(yíng)改增”后對(duì)稅負(fù)將有很大影響。

首先，增值稅要求是以鏈條來(lái)抵扣，那么集團(tuán)公司中標(biāo)分包給子公司進(jìn)行具體施工，涉及兩個(gè)法人主體。集團(tuán)公司在分包給子公司后，在營(yíng)業(yè)稅制下基本不簽訂分包合同，不開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票；在實(shí)行增值稅后，各子公司要給集團(tuán)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這是增值稅鏈條完整的具體體現(xiàn)。

要開(kāi)具發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的合同，以來(lái)體現(xiàn)不同法人主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是從形式上完善了增值稅的抵扣鏈條。即項(xiàng)目部發(fā)生的全部施工成本、費(fèi)用全在項(xiàng)目上抵扣。銷(xiāo)項(xiàng)稅額是子公司開(kāi)具給集團(tuán)公司的增值稅發(fā)票的金額，銷(xiāo)項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)就是應(yīng)納稅額。同理集團(tuán)公司取得的發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額，開(kāi)具給業(yè)主的發(fā)票作為集團(tuán)公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，計(jì)算出應(yīng)納增值稅額。這就是一個(gè)增值稅的完整鏈條。

但依據(jù)我國(guó)建筑法的相關(guān)規(guī)定，禁止轉(zhuǎn)包或肢解分包，而增值稅票的開(kāi)具則突顯違背建筑的經(jīng)濟(jì)行為。此類(lèi)問(wèn)題亟待政府部門(mén)予以規(guī)范。同時(shí)這種情況可能會(huì)存在項(xiàng)目部和局指雙重預(yù)繳增值稅和所得稅。如下圖：

集團(tuán)公司的局指和各子公司的項(xiàng)目部均屬于匯總納稅的范疇，局指和項(xiàng)目部也要預(yù)繳增值稅，分別按照各計(jì)稅收入和預(yù)征率計(jì)算得出，則同一個(gè)項(xiàng)目，局指和項(xiàng)目部對(duì)于同一個(gè)計(jì)價(jià)來(lái)說(shuō)發(fā)生了重復(fù)預(yù)征的問(wèn)題，這與組織機(jī)構(gòu)的架設(shè)存在相關(guān)關(guān)系。如果不改變，則必須按稅法要求來(lái)預(yù)征增值稅和所得稅。對(duì)于未來(lái)的雙重預(yù)繳會(huì)影響公司的現(xiàn)金流；如預(yù)繳的稅金大于應(yīng)納稅額，將增加公司稅負(fù)；可能會(huì)形成集團(tuán)公司肢解分包的風(fēng)險(xiǎn)。

托管項(xiàng)目即集團(tuán)公司名義中標(biāo)后，不設(shè)立局指，委托子公司代表集團(tuán)公司直接管理該項(xiàng)目。此種模式下，涉及兩個(gè)不同的納稅主體，與“直管模式”一樣，“營(yíng)改增”后影響較大。

但是，委管或托管模式與直管也還是有一定的區(qū)別的，委管或托管更多是委托一個(gè)子公司完成項(xiàng)目，局管則是讓更多子公司作為參建單位來(lái)完成相關(guān)項(xiàng)目，設(shè)立局指進(jìn)行統(tǒng)一管理。托管模式是工程公司之間相互借用資質(zhì)，對(duì)于增值稅的影響也與“委管模式”相同。

在“委管模式”下集團(tuán)公司要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票并收入，即集團(tuán)公司給業(yè)主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)各子公司要給集團(tuán)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，與“直管模式”基本上是一致的。

在營(yíng)業(yè)稅制模式下，各子公司直接給業(yè)主開(kāi)具發(fā)票，但是增值稅制下“委管模式”跨越了集團(tuán)公司法人，所以必須由集團(tuán)公司開(kāi)具專(zhuān)票給業(yè)主，并且收到子公司開(kāi)具給集團(tuán)公司的發(fā)票才能符合增值稅的鏈條要求，但該模式明顯的體現(xiàn)建筑法規(guī)定的嚴(yán)禁形式之一—轉(zhuǎn)包。在“營(yíng)改增”后，集團(tuán)公司與子公司之間可以改變其服務(wù)模式，為子公司提供工程技術(shù)服務(wù)，規(guī)避建筑法對(duì)于“轉(zhuǎn)包”的定義。

目前施工企業(yè)也存在以聯(lián)合體中標(biāo)，各參建單位成立項(xiàng)目經(jīng)理部予以實(shí)際施工，聯(lián)合體項(xiàng)目部是一個(gè)虛擬的臨時(shí)性組織。當(dāng)前的做法主要是由聯(lián)合體項(xiàng)目部統(tǒng)一開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票或由聯(lián)合體牽頭單位開(kāi)具發(fā)票，聯(lián)合體參與各方按各自驗(yàn)工計(jì)價(jià)數(shù)分劈稅金。

“營(yíng)改增”后，聯(lián)合體經(jīng)營(yíng)將面臨無(wú)法實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完善。其作為一個(gè)非法人的虛擬機(jī)構(gòu)，在“營(yíng)改增”后不具備法人納稅主體資格，不能對(duì)各參與單位進(jìn)行業(yè)務(wù)的分劈，不能開(kāi)具發(fā)票。

“營(yíng)改增”風(fēng)暴的應(yīng)對(duì)措施建議

針對(duì)五種不同的模式，在“營(yíng)改增”后：

選用其他模式給增值稅管理帶來(lái)復(fù)雜性，同時(shí)給增值稅發(fā)票的開(kāi)具和相關(guān)稅控設(shè)備、以及發(fā)票的管理傳遞帶來(lái)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。如此可以促進(jìn)各工程公司來(lái)提高自身的資質(zhì)水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

從建筑法角度，爭(zhēng)取集團(tuán)內(nèi)部分包的合理性；在增值稅制下，爭(zhēng)取一方繳納稅金，減少資金流的支出。

在建筑法下的管理項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)高，同時(shí)在增值稅制下對(duì)于發(fā)票的管理和傳遞風(fēng)險(xiǎn)也大。

或者改變虛擬的經(jīng)濟(jì)組織聯(lián)合體項(xiàng)目部的法律地位，可由聯(lián)合體兩方共同組建獨(dú)立的公司完成此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，但這樣成本較高。

企業(yè)應(yīng)在今后的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理模式，強(qiáng)制采取更能減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)模式，降低由于建筑法和增值稅的管理給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)規(guī)范經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)目前的經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行梳理，以適合增值稅的管理要求，使經(jīng)營(yíng)管理更規(guī)范，滿(mǎn)足增值稅的管理要求。

參考文獻(xiàn) ：《營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的影響及應(yīng)對(duì)》